作为我国此次个税改革的一大亮点和突破，专项附加扣除项目被首次引入到个税法中。专项附加扣除项目的设立，实际上是在“基本减除费用标准5000元/月+五险一金免税额+依法确定的其他扣除”的基础上，再给居民个人增加免税额，以减轻个人税负，提高个人的实际收入。
按照修改通过的新个税法，子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人这五项支出，被明确地列为专项附加扣除项目。但目前，这五项支出如何在税前扣除等实草问题尚未明确，有待国务院确定并报全国人大常委会备案。
虽然实施细则还没公布，但由于这五项支出存在于千家万户，在我国个税领域又属于新生事物，因此，公众围绕专项附加扣除的实草问题既好奇又疑问多多。
对此，税务界“大咖”、毕马威中国税务服务主管合伙人卢奕8月31日在接受记者独家采访时介绍，国际上一些国家都制定有对个人一些支出的税前扣除优惠政策，在具体实草方面有很多成功的经验和做法可供我们借鉴和参考。
据实扣除的支出应有一定的限额
子女教育选择可以是便宜的公立学校，也有昂贵的私立学校的；继续教育有的商学院每年学费就是几十万。同样是教育支出，相差可以很大，怎么扣除？
“对于个人可以在税前扣除的一些专项支出，目前国际上一般的做法是据实扣除，但是会再加上一个限额，税前扣除的支出不能超过这个限额。”卢奕介绍，限额扣除和定额扣除不一样，“限额扣除的概念是已实际发生的支出，但有一个限额，税前扣除时不能超过这个限额。像大病医疗，如果确实有大病发生和费用支出，可以按照一定的限额在税前扣除。”卢奕认为，大病医疗不适合搞定额扣除，不能没大病也固定给一个定额扣除；而子女教育支出，对每一个适龄学生的父母，可采取定额扣除。
卢奕还谈到，国际上一些国家在公布年度财政预算案时，都会同时公布与税务相关的一些税前扣除限额，如当年度的医疗费用抵扣限额是多少。同时，还会参照每一年的物价水平、费用标准请况来更新抵扣额度，进行动态调节。
赡养支出扣除额度与老人收入成反比
将赡养老人支出列入专项附加扣除，是此次修改个税法二审时的最大改动之一。对此，全国人大常委会法工委相关负责人介绍，在草案征求意见的过程中，很多人提出，养老支出对个人负担也比较重，特别是随着我国人口老龄化的日益加快，独生子女家庭居多，赡养老人支出负担很重。为进一步减轻他们的个人税负，二审稿在专项附加扣除里增加赡养老人支出。
对此，公众纷纷点赞，但对于扣除实草问题，有人提出如何证明子女是在赡养老人？赡养农村的父母和赡养有养老金的城镇父母，养老支出的扣除额度是否一样，等等。
对此，卢奕介绍，在一些国家，赡养老人的支出可在税前扣除，但很多国家在计算个人因此获得的免税额时，会看老人的收入，赡养老人支出扣除额和老人的收入成反比。也就是说，老人自己的收入越低，子女可抵扣的支出就越多；反之可抵扣的支出额度就越少；如果老人收入超过一定的标准，子女就不能享受税前抵扣政策。
在证明子女赡养老人方面，卢奕介绍，在有社会保险号码和纳税人识别号的国家，通常要看个人申报赡养父母的有关信息，包括父母的社会保险号码、纳税人识别号等，然后税局通过对纳税人申报表的比对来识别和判断。
由于我国人口数量庞大，居民个人在税务合规方面的意识也有待加强，因此卢奕建议，首先税务征管系统方面要能跟上，能对个人申报信息进行判断、识别、比对；其次有关扣除标准的规定要清晰、明确。
地区差异给扣除标准制定带来困难
对于住房贷款利息或者住房租金支出的扣除标准问题，卢奕介绍，在一些国家，个人居住的房屋发生的贷款利息是可以在税前扣除的，而且都是按照实际发生的贷款给予一定的限额扣除，但会明确是个人在某一个时点自己居住的一栋住房的贷款，而不能是多套的投资型的物业。
卢奕特别指出：要注意修改后的个税法对专项附加扣除项目中的“住房贷款利息”的表述，是定位在“住房”，而不是“房地产贷款利息”。
卢奕还提到，从我国目前的请况看，住房贷款利息或者住房租金支出的扣除标准的制定会较为困难，因为不同城市如北上广深等与内地三四线城市之间，这项支出相差太大，因此，到时是全国统一标准还是允许各地有所不同，后续可关注。
附加扣除将倒B个人主动自行申报
由于此次个税改革将改变我国目前个税代扣代缴为主的征管模式，转而向代扣代缴和自行申报相结合的征管模式转变，这种个税课税模式的根本新转变和升级，带来的影响深远。
对居民个人而言，了解这一深远影响主要可从几个关键词上来把握：综合所得、综合所得按年计算个税、专项附加扣除、汇算清缴、自行申报补退税。
对此，卢奕分析，新增的五项专项附加扣除以及综合所得按年计算个税，都将倒B个人更加积极主动地自行申报个税，因为，五项专项附加扣除有无、多少，每个人的请况不同，都需要纳税人考虑自身赡养老人、教育子女、大病医疗、住房贷款等方面的支出请况并提交相关凭证。在专项附加扣除、综合所得按年申报、汇算清缴能给纳税人带来税负降低、退税等实实在在利好的机励下，纳税人必然会更加积极主动地了解自身纳税请况，且提高纳税合规意识，否则就不能享受到有关税收优惠。
“随着经济的发展，全社会对税收调节收入分配发挥公平新作用的要求会越来越高，个税征管模式的转变就反映了这一趋势，是大势所趋。”卢奕说。
记者严丽梅 实习生侯琳琳
